Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия - определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее - Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.

Пример 1

ООО «Альбатрос» решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1 000 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года - 1 100 000 руб. Получившаяся разница признается существенной: (1 100 000 - 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.

Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 030 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 030 000 - 1 000 000) :1 000 000 = 0,03.

Однако из указанных расчетов не совсем понятно, почему отклонение в 10 процентов признается существенным, а в 3 процента - нет. Вероятно, законодатель подразумевает 5- процентный барьер существенности, упоминаемый в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Подготовительные работы перед переоценкой

Для того чтобы провести переоценку, организация должна осуществить подготовительную работу - например, проверить наличие самих объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

• данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

Важно

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).

С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 - 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Учет переоценки

При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее - их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.

Отметим, что при переоценке первоначальная стоимость может измениться либо в сторону увеличения (дооценка), либо в сторону уменьшения (уценка). Все зависит от того, переоценивался этот объект раньше или нет. Как следствие, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете тоже будет разным.

Если объект раньше не переоценивался, то:

• сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал и показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
• сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов, с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ранее такие суммы уценки списывались на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе. Изобразим это в виде таблицы.

Таблица 1

При проведении дооценки		При проведении уценки
	Если объект ранее уценивался	Если объект ранее дооценивался	Если объект ранее уценивался
Сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83)	Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму уценки (счет 91), то сумма превышения относится на счет добавочного капитала (счет 83)	Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал, то такое превышение относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91)	Сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91)

Как видим из таблицы, переоценка основных средств находит разное отражение в учете. Рассмотрим некотрые случаи на примерах.

Пример 2

На 31 декабря 2011 года по решению руководителя в организации проведена переоценка основных средств. По данным бухгалтерского учета до переоценки:

• первоначальная стоимость ОС - 500 000 руб.;
• сумма начисленной по нему амортизации - 100 000 руб.

450 000: 500 000 = 0,9.

100 000 * 0,9 = 90 000 руб.

Сумма уценки стоимости:

500 000 - 450 000 = 50 000 руб.

Сумма уцененной амортизации:

100 000 - 90 000 = 10 000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции найдут следующее отражение:

Дебет 91.2 Кредит 01

50 000 руб. - отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства;

Дебет 02 Кредит 91.1

10 000 руб. - уменьшена ранее начисленная амортизация.

Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.

Пример 3

ООО «Сильвер» по решению руководителя организации провело переоценку основных средств в начале 2011 года.

По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:

первоначальная стоимость - 400 000 руб.;

текущая стоимость - 350 000 руб.;

амортизация - 80 000 руб.;

срок полезного использования ОС - 10 лет;

амортизация начисляется линейным способом.

350 000: 400 000 = 0,875.

Сумма пересчитанной амортизации составит:

80 000 * 0,875 = 70 000 руб.

Уценка амортизации:

80 000 - 70 000 = 10 000 руб.

Уценка стоимости основного средства:

400 000 - 350 000 = 50 000 руб.

Общая сумма уценки составит:

50 000 - 10 000 = 40 000 руб.

Исходные данные можно представить следующим образом:

стоимость ОС- 350 000 руб.;

текущая стоимость - 450 000 руб.;

амортизация за год составила 40 000 руб.

Сумма амортизации составила:

70 000 + 40 000 = 110 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:

450 000:350 000 = 1,3.

Сумма пересчитанной амортизации:

1,3 * 110 000 = 143 000 руб.;

Сумма дооценки основных средств:

450 000 - 350 000 = 100 000 руб.

Сумма дооценки амортизации:

143 000 - 110 000 = 33 000 руб.

Общая сумма дооценки:

100 000 - 33 000 = 67 000 руб.

Обратите внимание:

На начало года сумма уценки в бухгалтерском учете отражается по старым правилам, а именно по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и имеет следующий вид:

Дебет 84 Кредит 01

50 000 руб. - сумма первоначальной переоценки стоимости основного средства;

Дебет 02 Кредит 84

10 000 руб. - сумма уценки амортизации.

Однако на конец года действуют следующие правила: сумма дооценки объекта основного средства в сумме, равной прошлой уценки относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). А сумма превышения относится на счет добавочного капитала. Отразим это в бухучете так:

Дебет 01 Кредит 91.1

50 000 руб. - дооценка стоимости ОС в пределах сумм предыдущей уценки;

Дебет 91.2 Кредит 02

10 000 руб. - дооценка амортизации в пределах проведенной уценки;

Дебет 01 Кредит 83

50 000 руб. (100 000 -50 000) - дооценка восстановительной стоимости

сверх суммы предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

23 000 руб. (33 000 - 10 000) - дооценка амортизации сверх суммы предыдущей уценки.

Изобразим в виде таблицы операции, связанные с переоценкой.

Таблица 2

	Дебет	Кредит
В случае дооценки (если ранее не было уценки)
Отражена дооценка первоначальной стоимости	01 «Основные средства»	83 «Добавочный капитал»
Увеличена начисленная амортизация по ОС	83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация ОС»
В случае уценки (если ранее не проводилась дооценка)
Отражена уценка первоначальной стоимости	91.2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства»
Уменьшена начисленная амортизация	02 «Амортизация ОС»	91.1 «Прочие доходы»
В случае дооценки (если ранее проводилась уценка)
Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке	01 «Основные средства»	91.1 «Прочие доходы»
Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки	91.2 «Прочие расходы»	02 «Амортизация ОС»
Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки	01 «Основные средства»	83 «Добавочный капитал»
Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки	83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация ОС»
В случае уценки (если ранее была дооценка)
Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки	83 «Добавочный капитал»	01 «Основные средства»
Уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки	02 «Амортизация ОС»	83 «Добавочный капитал»
Уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки	91.2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства»
Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки	02 «Амортизация ОС»	91.1 «Прочие доходы»

Однако возможен случай, обратный приведенному выше. То есть проводится уценка, а ранее была проведена дооценка.

Пример 4

ООО «Альбатрос» в начале года переоценило основное средство. Оно было дооценено. Исходные данные по такому объекту представим следующим образом:

• первоначальная стоимость - 200 000 руб.;
• текущая стоимость - 250 000 руб.;
• начисленная амортизация - 40 000 руб.

Срок полезного использования ОС составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом.

Рассчитаем коэффициент переоценки:

250 000: 200 000 = 1,25.

Сумма пересчитанной амортизации:

40 000 * 1,25 = 50 000 руб.

Сумма дооцененной амортизации будет такой:

50 000 - 40 000 = 10 000 руб.

Сумма дооценки ОС:

250 000 - 200 000 = 50 000 руб.

Общая сумма дооценки составит:

50 000 - 10 000 = 40 000 руб.

На конец 2011 года (31 декабря 2011 года) основное средство переоценили в виде уценки. Представим данные по объекту на конец 2011 года:

• начисленная за год амортизация - 20 000 руб.
• стоимость основного средства - 250 000 руб.
• текущая стоимость - 150 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки:

150 000:250 0000 = 0,6.

Сумма накопленной амортизации:

40 000 + 20 000 = 60 000 руб.

Пересчитаем амортизацию:

60 000 * 0,6 = 36 000 руб.

Сумма уценки составит:

250 000 - 150 000 = 100 000 руб.

Общая сумма уценки:

100 000 - 36 000 = 64 000 руб.

В начале года операции по дооценке основного средства отразим в бухучете следующим образом:

Дебет 01 Кредит 83

50 000 руб. - дооценено ОС;

Дебет 83 Кредит 02

10 000 руб. - дооценка амортизации по ОС.

На конец 2011 года, как помним, основное средство было уценено. В таком случае будут действовать следующие правила отражения переоценки в бухучете, а именно: сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если дооценка превысит сумму предыдущей уценки, то эту сумму необходимо отнести на счет 83 «Добавочный капитал».

Отразим результаты приведенного примера в виде следующих проводок:

Дебет 83 Кредит 01

50 000 руб. - уценка стоимости ОС в пределах сумм проведенной дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

10 000 руб. - уценка амортизации в пределах проведенной дооценки;

Дебет 91.2 Кредит 01

50 000 руб. (100 000 - 50 000) - уценка текущей стоимости ОС в части превышения над проведенной прежде дооценкой;

Дебет 02 Кредит 91.1

26 000 руб. (36 000 - 10 000) - уценка амортизации ОС в пределах проведенной ранее дооценки.

Налоговый учет

Обратим ваше внимание, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.

Особые правила

Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.

Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, переоценка основных средств должна проводиться на первое число отчетного года (1 января). Следовательно, в бухгалтерской отчетности за I квартал 2003 года бухгалтерам необходимо отразить результаты переоценки, которая была проведена на 1 января 2003 года. О том, как операции переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском учете организации, читайте в предлагаемой статье В. В. Патрова и В. А. Быкова, Санкт-Петербургский государственный университет.

Нормативное регулирование переоценки

Порядок бухгалтерского учета переоценки объектов основных средств установлен положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Обратим внимание на несколько важных моментов.

Во-первых, проведение переоценки основных средств для целей бухгалтерского учета носит не обязательный, а добровольный характер. Решение о проведении (не проведении) переоценки должно быть закреплено в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они в обязательном порядке должны переоцениваться (дооцениваться или уцениваться) регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Однако в нормативных документах не установлен временной интервал, по прошествии которого должна проводится повторная переоценка основных средств. Таким образом, вопрос о периодичности проведения переоценки остается дискуссионным. Данное обстоятельство позволяет организации зафиксировать в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета, через какой временной интервал регулярно проводятся повторные переоценки основных средств (например, через 1 год, или 2, 3 года и т.д.).

Во-вторых, в соответствии с допущением имущественной обособленности (п. 6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н) переоцениваться могут объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.

В-третьих, переоценка осуществляется не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Таким образом, переоценка основных средств проводится по состоянию на 1 января отчетного года.

В-четвертых, переоцениваться должны группы однородных объектов основных средств.

Решение о проведении переоценки может распространяться не на всю совокупность объектов основных средств, а на отдельные группы однородных объектов основных средств. Если организацией принято решение о переоценке, то в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать:

• Вариант 1. Переоцениваются все основные средства;
• Вариант 2. Переоцениваются определенные группы однородных объектов основных средств (указать какие).

В-пятых, переоценка проводится путем индексации или прямого пересчета. Однако методика проведения переоценки индексным методом в настоящее время отсутствует, поэтому на практике переоценка проводится путем прямого пересчета.

В-шестых, переоценка путем прямого пересчета проводится по документально подтвержденным рыночным ценам.

Данное предписание во многом носит декларативный характер, т.к. рыночная цена на определенные объекты основных средств (уникальные, нераспространенные и т.п. объекты) может отсутствовать, в силу того, что по ним может быть не сформировано рынка.

Определение рыночной цены приведено в Федеральном законе от 29.07.1998, № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". Рыночной стоимостью является наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

• одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
• стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
• объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;
• цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки, и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
• платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

В качестве документального подтверждения соответствия применяемой при переоценке цены уровню рыночных цен, могут быть использованы:

• l публикации в средствах массовой информации на дату проведения переоценки или близкую к ней;
• прайс-листы организаций-продавцов на дату проведения переоценки;
• информация из органов статистики и иных государственных органов;
• заключение независимого оценщика, имеющего соответствующую лицензию (данный вариант потребует дополнительных расходов со стороны организации по оплате услуг оценщика).

Отражение переоценки в бухгалтерском учете

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Таким образом, методика отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета состоит в следующем:

• должно быть изменено (увеличено при дооценке и уменьшено при уценке) сальдо счета 01 "Основные средства", т.е. необходимо переоценить саму первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основных средств и
• одновременно следует переоценить начисленную амортизацию по основному средству (увеличить при дооценке и уменьшить при уценке), которая числится на счете 02 "Амортизация основных средств".

В результате корректировки суммы начисленной амортизации ее размер в процентном отношении к первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства после переоценки должен быть таким же, как и до переоценки.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал" - на сумму увеличения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств; Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму увеличения амортизации основных средств.

При выбытии объекта основных средств сумма ра-нее произведенной его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Исключением из приведенного выше общего правила отражения в учете дооценки за счет добавочного капитала организации является следующая ситуация.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды (на 1 января 2001 года или еще раньше) и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционного дохода. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму увеличения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств; Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму увеличения амортизации основных средств.

Сумма уценки объекта основных средств относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 01 "Основные средства" - на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств; Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств.

Исключением из приведенного выше общего правила отражения уценки является следующая ситуация.

Если ранее производилась дооценка основного средства, которое в отчетный период уценивается, то сумма уценки объекта основных средств организации в пределах суммы раннее произведенной дооценки этого объекта относится в уменьшение добавочного капитала.

Таким образом, уценка в пределах ранее произведенных дооценок производится за счет добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 01 "Основные средства" - на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств; Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 83 "Добавочный капитал" - на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств.

Пример

В таблице 1 приведены данные о переоценке объектов основных средств (в тыс. руб.). Объекты основных средств А и Б были приобретены в 2001 году.
Таблица 1

Объект основных средств	Дата	Объект основных средств до переоценки			Переоценка				Объект основных средств после переоченки
			Амортизация		Вид	%	Сумма пересчета первоначальной (восстановительной) стоимости	Сумма пересчета амортизации	Первоначальная (восстановительная) стоимость	Амортизация
			%	Сумма						%	Сумма
А	1 января 2002 г.	100 000	30	30 000	дооценка	15	15 000	4 500	115 000	30	34 500
Б	1 января 2002 г.	100 000	30	30 000	уценка	15	15 000	4 500	85 000	30	20 500
А	1 января 2003 г.	115 000	40	46 000	уценка	25	28 750	11 500	86 250	40	34 500
Б	1 явнваря 2003 г.	85 000	40	34 000	дооценка	25	21 250	8 500	106 250	40	42 500

Согласно приказу об учетной политике для целей бухгалтерского учета временной интервал по проведению переоценок по ранее переоцененным объектам основных средств составляет один год.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
2002 год
Отражается дооценка основного средства А:

- 15 000 000 руб. - на сумму увеличения первоначальной стоимости;

- 4 500 000 руб. - на сумму увеличения амортизации;
Отражается уценка основного средства Б:

- 15 000 000 руб. - на сумму уменьшения первоначальной стоимости;

- 4 500 000 руб. - на сумму уменьшения амортизации;
2003 год
Отражается уценка основного средства А:
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 01 "Основные средства"
- 15 000 000 руб. - на уменьшение первоначальной стоимости в пределах суммы ранее произведенной дооценки;
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 01 "Основные средства"
- 13 750 000 руб. - на уменьшение первоначальной стоимости сверх суммы ранее произведенной дооценки;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 83 "Добавочный капитал"
- 4 500 000 руб. - на уменьшение амортизации в пределах суммы ранее произведенной дооценки; Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
- 7 000 000 руб. - на уменьшение амортизации сверх суммы ранее произведенной дооценки;
Отражается дооценка основного средства Б:
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал"
- 21 250 000 руб. - на увеличение первоначальной стоимости;
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02 "Амортизация основных средств"
- 8 500 000 руб. - на увеличение амортизации.

Отражение результатов переоценки в бухгалтерской отчетности

Как было указано выше, переоценка осуществляется не чаще одного раза в год (на начало отчетного года), т.е. по состоянию на 1 января отчетного года. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01, результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

По нашему мнению, это предписание означает, что переоценка должна отражаться в так называемый "межотчетный период", т.е. как бы в ночь с 31 декабря прошлого года на 1 января текущего года, в отдельных "межотчетных" регистрах. Именно таким образом и будет обеспечено требование ПБУ 6/01 об обособленном отражении результатов переоценки. При этом остатки на начало текущего года по счетам, использованным при отражении в учете переоценки (01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), будут включать в себя суммы проведенной переоценки.

Поскольку в годовой бухгалтерской отчетности прошлого года результаты переоценки не будут отражены, а в промежуточной (и годовой) бухгалтерской отчетности текущего года переоценка будет отражена, то это приведет к отсутствию тождества между строками годовой бухгалтерской отчетности прошлого года, по которым отражается конечное сальдо по счетам, использованным впоследствии на 1 января следующего года при проведении переоценки, и этими же строками промежуточной (и годовой) бухгалтерской отчетности текущего года, в которых соответствующие показатели на начало года будут представлены с учетом проведенной переоценки. Объяснение этих расхождений, возникших вследствие проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств, должно быть раскрыто в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности текущего года.

При проведении переоценки указанные расхождения будут иметь место по следующим строкам бухгалтерской отчетности:

• строки 120-122 (группа статей основных средств) формы 1 гр. 4 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будут равны строкам 120-122 формы 1 гр. 3 промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности текущего года;
• строка 420 (добавочный капитал) формы 1 гр. 4 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будет равна строке 420 формы 1 гр. 3 промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности текущего года;
• строка 020 (добавочный капитал) формы 3 гр. 6 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будет равна строке 020 формы 3 гр. 3 годовой бухгалтерской отчетности текущего года;
• строка 130 (величина капитала на конец отчетного периода) формы 3 гр. 3 и 4 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будет равна строке 100 (величина капитала на начало отчетного периода) формы 3 гр. 3 и 4 годовой бухгалтерской отчетности текущего года;
• строка 150 (чистые активы) гр. 4 формы 3 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будет равна строке 150 гр. 3 формы 3 годовой бухгалтерской отчетности текущего года;
• строки 360-372 (группа статей основных средств) гр. 6 формы 5 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будут равны строкам 360-372 гр. 3 формы 5 годовой бухгалтерской отчетности текущего года;
• строки 394-397 (группа статей амортизации основных средств) гр. 4 формы 5 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будут равны строкам 394-397 гр. 3 формы 5 годовой бухгалтерской отчетности текущего года.

Помимо указанных показателей дооценка основных средств в годовой бухгалтерской отчетности отражается по строкам 110 и 112 формы 3 (увеличение капитала за счет переоценки активов).

Уценка в пределах сумм ранее произведенной дооценки отражается по строке 120 формы 3 (уменьшение капитала) в круглых скобках.

Результат переоценки основных средств отражается также в годовой бухгалтерской отчетности в форме 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Величина переоценки первоначальной (восстановительной) стоимости отражается по строке 401, а амортизации - по строке 402. Если результатом переоценки была уценка, то сумма указывается в круглых скобках.

Если по одним группам однородных объектов была дооценка, а по другим уценка, то в данных строках указывается разница (превышение дооценки (уценки) над уценкой (дооценкой)).

Возвращаясь к условиям примера, по состоянию на 31.12.2003 в форме 5 по строке 401 будет указана сумма 7 500 тыс. руб. (в круглых скобках), а по строке 402 будет указана сумма 3 000 тыс. руб. (в круглых скобках).

Переоценки в налоговом учете

В соответствии со статьей 257 НК РФ восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу 25 главы НК РФ (т.е. до 1 января 2002 года), определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу 25 главы НК РФ.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года.

Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу 25 главы НК РФ переоценки стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не применяется при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответсвии с главой 25 НК РФ.

Из изложенных выше предписаний НК РФ следует, что для целей налогообложения (исчисления налоговой амортизации) в полном объеме принимается переоценка основных средств, произведенная только до даты вступления 25 главы в действие, т.е. до 1 января 2002 г. Таким образом, в налоговом учете могут быть приняты переоценки основных средств, произведенные на 1 января 2001 года и более поздние даты (на 1 января 2000 года, 1999 года и т.д.).

Переоценка основных средств на 1 января 2002 г. принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001 года (т.е. сумма основных средств после переоценки для целей налогообложения (исчисления налоговой амортизации) не может отклоняться более чем на 30% от суммы основных средств до переоценки).

Величина переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2002 г., не влияет на цели налогообложения, т.е. источники, за счет которых произведена переоценка, не влияют на налогооблагаемую прибыль. На налогооблагаемую прибыль влияет только величина амортизации, рассчитанная исходя из переоценной стоимости. Причем влияет не вся сумма переоценки, а только в пределах увеличения восстановительной стоимости основных средств на 30%.

Последующие переоценки не влияют на исчисление налогооблагаемой прибыли.

Не влияют как источники, за счет которых проведена переоценка, так и пересчитанная величина восстановительной стоимости не влияет на начисление амортизации для целей налогообложения.

Заканчивая статью, следует отметить, что переоценка основных средств, отраженная в бухгалтерском учете, учитывается при расчете налога на имущество, т.к. в соответствии с Законом о налоге на имущество, базой для исчисления налога на имущество являются данные бухгалтерского учета.

Всего три раза Правительством СССР издавались распоряжения о проведении переоценки основных средств. Переоценки 25, 60 и 72 годов были мероприятиями плановыми, обязательными для всей страны. Организациям всех отраслей спускались инструкции с подробным изложением, что и насколько нужно переоценивать, и все дружно умножали стоимость основных средств на вмененные Госпланом коэффициенты.

Через некоторое время всесоюзное статистическое ведомство «с чувством глубокого удовлетворения» сообщало о том, что фондовооруженность промышленности страны возросла на столько-то процентов.

Бухгалтеры старших поколений ещё помнят, как это происходило в постсоветский период. Обесценивание российской денежной единицы шло такими темпами, что в учете происходили самые невероятные ситуации.

Приобретенный полгода назад станок мог числиться в учете по стоимости, меньшей на порядки, чем такой же станок, купленный сегодня. Пустеющие корпуса разоряющихся заводов, благодаря тому, что в их инвентарной карточке числилась ещё советская цена, продавались дешевле легкового автомобиля, а легковые автомобили уходили с баланса предприятий по цене детской коляски.

Совминовские постановления о проведении переоценок с 1992 по 1997 годы выходили с периодичностью новогодних утренников. Бухгалтерии привычно умножали, приводя стоимостные характеристики объектов к чему-то более или менее единому, но уже через пару месяцев этот пересчет устаревал.

Да, чаще всего в истории нашей страны этот механизм становился спасительной заплатой на прорехах негодной экономической политики. Но это не отменяет действительного экономического значения переоценки, как существенного инструмента в принятии управленческих решений.

Переоценка сегодня

Сегодня порядок переоценки основных средств перестал регулироваться государством в той мере, в какой он регулировался ранее. Решение о проведении или не проведении переоценок принимает организация в процессе администрирования своей финансово-хозяйственной деятельности.

Это условие закреплено в п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) и подтверждается нормами Налогового Кодекса Статьи №№ 256 «Амортизируемое имущество» и 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества».

В то же время самостоятельность организации в отношении переоценки не означает полную стихийность этого процесса. Порядок проведения переоценки основных средств организацией не может выходить за рамки, определенные вышеуказанными и сопутствующими им нормативно-правовыми актами п. 44 «Методические указания об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.).

Это означает, что в тех случаях, когда компании потребовалось в каких-либо целях переоценить наличествующий имущественный капитал, сделать это она может, опираясь на единые правила.
Принимая решение о проведении переоценки, важно помнить ряд ключевых моментов. Рассмотрим их по порядку.

Порог существенности

Переоценка должна производиться в том случае, если имеет место существенная разница между балансовой стоимостью объекта и рыночной, восстановительной стоимостью аналогичного ему. Слово «существенная» выделено нами не случайно. Несмотря на то, что понятие существенности напрямую не определяется в основных нормативно-правовых актах, это значительное условие.

В Указаниях № 91-н п. 44 «Методические указания об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.) имеется прямо высказанное требование установления существенности разницы между стоимостью основных средств, по которой они числятся на балансе, и восстановительной стоимостью.

В свою очередь, 5-процентный порог существенности в свое время был определен в объясняющей части Порядка предоставления отчетности «Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности» (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н). Несмотря на то, что данный документ утратил силу в части форм отчетности, иное трактование размера существенности на настоящий момент отсутствует, из чего можно сделать логическое заключение о его действительности.

Приведем два простых примера.

• 1 случай. Стоимость основных средств однородной группы на 31.12.2013 г. составила 1 млн. руб.; восстановительная стоимость объектов группы на 31.12.2013 г. 1,08 млн. руб. (1080000 — 1000000):1000000=.0,08 (8%)
• 2 случай. Стоимость основных средств однородной группы на 31.12.2013 г. составила 1 млн. руб.; восстановительная стоимость объектов группы на 31.12.2013 г. 1,025 млн. руб. (1025000 — 1000000):1000000=.0,025 (2,5%)

В первом случае результаты переоценки будут отражаться на счетах бухучета, так как разница в 8% является существенной. Во втором случае разница в 2,5% признается несущественной и переоценка не производится.

В принципе, отсутствие строго предписанной нормы можно истолковывать и так, что организация имеет право на самостоятельное установление критерия существенности для изменения стоимости объектов основных фондов в результате переоценки. Если такое решение будет принято, размер критерия существенности следует прописать при составлении приказа об учетной политике.

Регулярность переоценки

Принимая решение о переоценке, в обязательном порядке нужно учитывать то, что впоследствии придется переоценивать именно эти объекты основных средств регулярно. Ограничение частоты переоценок установлено в виде годового интервала.

Из этого следует, что однородная группа основных средств может быть переоценена не чаще, чем единожды в год. Об этом говорят и ПБУ и НК. Однако ошибкой будет считать, что в обязанности организации вменяется ежегодная переоценка.

Для определения необходимости её проведения следует опираться на описанный выше механизм выявления существенности.

Метод переоценки

В большинстве источников, разъясняющих порядок ведения переоценки, до сих пор упоминается возможность применения двух методов – индексации или прямого пересчета. Происходит это, видимо, в силу инерции.

Да, в свое время существовал так называемый ИРИП (индекс реализации имущества предприятий). Этот индекс-дефлятор был введен в действие Постановлением Правительства РФ. N 315 от 21.03.1996 и регулярно публиковался в официальной прессе. Однако в 2002 году, в связи с принятием Постановления Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. № 121 Постановление № 315 утратило силу, а иные индексы не устанавливались вероятнее всего в силу того, что вступившей тогда же в силу 25 главой НК применение ИРИП не предусматривается.

В настоящее время в последней редакции ПБУ упоминание индексного метода переоценки из пункта 15 исключено. Таким образом, в настоящее время порядок проведения переоценки основных средств предполагает только метод прямого пересчета.

Базой для проведения переоценки прямым пересчетом является информация, получаемая из следующих источников:

• Информация компаний — производителей идентичных объектов;
• Сведения об уровне цен, полученные в государственных организациях или специальных публичных источниках;
• Экспертная оценка независимыми специалистами

Алгоритм проведения переоценки

Переоценка основных средств мероприятие отнюдь не спонтанное. Для ее проведения необходим ряд подготовительных мероприятий, в том числе изучение наличия таких объектов, учетные стоимостные данные которых подлежат корректировке.

Приказом по организации оформляется решение о проведении переоценки, определяется состав служб или круг специалистов, которые будут задействованы, а так же утверждается перечень объектов, подлежащих переоценке.
Перечень объектов представляет собой сводные данные по объектам и включает такие позиции, как точное наименование, дату ввода в эксплуатацию и принадлежность к определенной однородной группе.

В качестве исходных данных используются информационные и учетные сведения об объекте:

Первоначальная или восстановительная (если объект уже переоценивался в предшествующих периодах) стоимость по состоянию на последний день отчетного года;

Сумма амортизационных отчислений, произведенных за время эксплуатации объекта;

Подтвержденные данные о восстановительной стоимости по состоянию последний день отчетного года.

На последнем пункте следует заострить внимание. Ранее действовала норма об отражении данных о произведенной переоценке по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным годом.
Переоценка основного средства представляет собой пересчет его первоначальной (восстановительной) балансовой стоимости и амортизации за всё время его эксплуатации.

Отражение результатов переоценки

Переоценка приводит к тому, что балансовая стоимость объекта изменяется либо увеличиваясь, либо уменьшаясь.
При увеличении (дооценка), отражение в бухгалтерском учете производится проводкой по Кт счета 83 на сумму, на которую произведена дооценка.
При уменьшении, то есть уценке, отражение в бухгалтерском учете производится проводкой в Дт счета 91 на сумму уценки.

Пример:
Переоценка проводится организацией первый раз. По состоянию на 31.12.2013 балансовая стоимость группы основных средств 17 405 400 руб., рыночная стоимость – 15 301 160 руб. Амортизационные отчисления до переоценки — 7 166 400 руб. Метод начисления амортизации линейный.

Для пересчета амортизации рассчитываем коэффициент, равный отношению рыночной стоимости к балансовой: 15 301 160: 17 405 400 = 0,88. Размер пересчитанной амортизации составит: 7 166 400 x 0,88 = 6 306 432. Разница между накопленной и пересчитанной амортизацией: 7 166 400 – 6 306 432 = 859 968. Сумма уценки определяется в виде разности уценок балансовой стоимости и амортизации: 17 405 400 – 15 301 160 = 2 104 240; 2 104 240 – 859 968 = 1 244 272

По состоянию на 31.12.2013 производятся следующие бухгалтерские проводки:

• Дт 02 – Кт 01 — 859 968 руб. сумма уценки амортизации;
• Дт 91-2 – Кт 01 — 1 244 272 руб. сумма уценки группы ОС.

В тех случаях, когда переоценка объектов основных средств уже производилась ранее, в бухгалтерском учете это будет отражаться иначе.
Представим эти различия в виде таблиц:

Рассмотрим очередной пример:
По состоянию на 31.12 проводится переоценка однородной группы имущества, которое переоценивалось ранее. До новой переоценки восстановительная стоимость составляет 16 800 000 руб., амортизационные отчисления 7 200 350 руб. Рыночная стоимость на 31.12 19 400 000 руб. В предыдущую уценку на счет 84 отнесено 605 600 руб.

Коэффициент пересчёта: 19 400 000: 16 800 000 = 1,15. Размер пересчитанной амортизации: 7 200 350 руб. х 1,15 = 8 280 402. Разница между пересчитанной и накопленной амортизации: 8 280 402 — 7 200 350 = 1 080 052. Дооценка составит: (19 400 000 — 16 800 000) — 1 080 052 = 1 519 948.

Эта результирующая должна быть разделена на две суммы.
Одна из них, равная сумме предыдущей уценки относится в прочие доходы.
Вторая: 1 519 948 — 605 600 = 914 348 относится в добавочный капитал.

По состоянию на 31.12 производятся следующие бухгалтерские проводки:

• Дт 01 — Кт 02 — 1 080 052 руб. дооценка амортизации;
• Дт 01 — Кт 91-1 — 605 600 руб. дооценка, равная предыдущей уценке;
• Дт 01 — Кт 83 — 914 348 руб. остальная часть дооценки.

Важно помнить, что при оформлении выбытия основного средства, необходимо сумму, на которую он дооценивался, списать с добавочного капитала в нераспределенную прибыль.
В целом, набор бухгалтерских проводок в таком случае должен выглядеть примерно так:

• Дт 20 — Кт 02 – амортизационные отчисления по выбывающему ОС;
• Дт 01-2- Кт 01 – списание восстановительной стоимости ОС;
• Дт 02 — Кт 01-2 – списана амортизация;
• Дт 10 — Кт 01-2 – оприходованы комплектующие, оставшиеся при ликвидации;
• Дт 01-2- Кт 76 – сторонние услуги по ликвидации ОС;
• Дт 19 — Кт 76 – НДС в услугах по ликвидации;
• Дт 91-2- Кт 01-2 – финансовый результат от ликвидации ОС;
• Дт 83 — Кт 84 – дооценка выбывающего ОС.

Приведенные примеры дают вполне полное представление о последовательности проведения и порядке отражения переоценок в бухгалтерском учете. С налоговым учетом результатов переоценок все обстоит гораздо проще.

Переоценка основных средств и налоговый учет

Говоря о влиянии результатов проводимых организацией переоценок на показатели налогового учета, необходимо сразу озвучить следующий момент: в отличие от соответствующих пунктов ПБУ, статьями Налогового Кодекса в перечень случаев, которые ведут к изменению стоимости объекта основных средств, включены достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, техперевооружение и частичная ликвидация пункт 2 статьи 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества» НК РФ. Переоценка в этот перечень не вошла.

Соответственно, результаты проведенных переоценок, проводимых организацией, не отражаются ею в налоговом учете. Налоговым кодексом суммы уценок и дооценок не признаются в составе доходов или расходов, учитываемых в целях налогообложения. Это подтверждается и позицией, занимаемой по этому вопросу Минфином — письма Минфина РФ от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

Однако косвенное влияние на результаты налогового учета переоценка всё-таки имеет. В соответствии с пунктом 4 статьи 376 «Порядок определения налоговой базы» НК РФ среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества рассчитывается делением остаточной стоимости имущества на все первые числа месяцев года и последнее число года на количество месяцев, увеличенном на единицу.

Таким образом, не принимаемые к налоговому учету данные переоценки всё-таки влияют на базу налогообложения в части расчета налога на имущество опосредованно, через пересчет остаточной стоимости имущества.

Предприятие планирует преобразование из МУП в АО по окончанию 3 квартала 2016г. Переоценка основных средств по состоянию на 01.01.2016 г. не проводилась. Возможно ли проведение переоценки в 2 квартале 2016г.?

О том, как проводится переоценка основных средств 2016. Когда можно проводить переоценку, а когда это делать опасно, разберемся вместе.

Переоценка основных средств 2016 в середине года не прорводится. Проводить переоценку основных средств организация может один раз в год на конец отчетного года- 31 декабря. При этом ее можно провести только по группам однородных объектов. Основные средства, один раз подвергшиеся переоценке, в дальнейшем должны переоцениваться регулярно. организация вправе самостоятельно определить, как часто она будет переоценивать основные средства. Если Вы уже проводили переоценку, то обязаны проводить переоценку регулярно на конец года. Нерегулярное проведение последующих переоценок по основным средствам является правонарушением, за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, не подлежит изменению. За исключением случаев, перечисленных в пункте 14 ПБУ 6/01. К таким случаям, в частности, относится переоценка. По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено . Организация может произвести переоценку любых основных средств, исключений из этого правила законодательством не предусмотрено (п. 15 ПБУ 6/01 , п. 43 Методических указаний, утвержденных ).

Переоценка основных средств 2016: периодичность

Проводить переоценку основных средств организация может один раз в год на конец отчетного года, то есть на 31 декабря. При этом ее можно провести только по группам однородных объектов. Таким образом, необязательно проводить переоценку всех основных средств. Однако, переоценив один объект из группы однородных основных средств, нужно переоценить и все остальные объекты, входящие в эту группу. Такой порядок следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Ситуация: каковы предельные сроки проведения переоценки основных средств

Переоценка основных средств 2016 проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года. Результаты проведенной переоценки учитываются при формировании данных Бухгалтерского баланса за этот год. Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 6/01 и пункте 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Годовой бухгалтерский баланс должен быть утвержден в зависимости от организационно-правовой формы, в частности:
– общим собранием акционеров (АО) – не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 , Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
– общим собранием участников (ООО) – не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (подп. 6 п. 2 ст. 33 , Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Таким образом, возможные сроки проведения переоценки основных средств – это период с 31 декабря отчетного года до утверждения годового баланса на общем собрании акционеров (участников) следующего за ним года.

Переоценка основных средств: регулярность

Основные средства, один раз подвергшиеся переоценке, в дальнейшем должны переоцениваться регулярно (п. 15 ПБУ 6/01 , п. 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Нерегулярное проведение последующих переоценок по основным средствам является правонарушением ( , ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность. При нерегулярном проведении переоценок на счете 01 () будет отражаться недостоверная информация о стоимости основных средств, ранее подвергшихся переоценке. Ответственность за такое правонарушение предусмотрена Налогового кодекса РФ.

Если организация один раз пропустила срок, установленный в учетной политике для целей бухучета для проведения переоценки, то налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если два раза подряд и больше – размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Какие основные подходы, применяемые при переоценке имущества на 1 января 2016 года? Какие объекты переоцениваются по состоянию на 1 января 2016 года обязательно, какие - по желанию, а какие не переоцениваются?

Ответ

• указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее – Указ № 622);
• постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования» (далее – Инструкция № 162/131/37).

Согласно нормам Указа № 622 определены виды переоцениваемого имущества из состава числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), а именно:

• основные средства;
• доходные вложения в материальные активы;
• оборудование к установке.

Согласно п.1.5 Указа № 622 к имуществу, которое не подлежит переоценке, относятся:

• имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• земельные участки, объекты природопользования; жилищного и библиотечных фондов; фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование; объекты лизинга; жилая часть многоквартирных жилых домов;
• имущество потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ (кооперативов);
• имущество, по которому принято решение о выбытии, с даты принятия соответствующего решения в соответствии с законодательством до даты фактического выбытия либо отмены данного решения;
• объекты незавершенного строительства, за исключением установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, переоцениваемых в общеустановленном порядке.

В отношении видов имущества, перечисленного в данном перечне, организация не имеет права самостоятельно принять решение о проведении переоценки. Стоимость данных видов имущества, отражаемая в бухгалтерском учете, не может быть изменена путем проведения переоценки.

Единый для всех организаций критерий проведения обязательной переоценки в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств - при достижении показателя уровня инфляции в ноябре текущего года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, проведенной в соответствии с законодательством, 100 % и более. По данным Национального статистического комитета Республики Беларусь, размещенным на его официальном сайте, в ноябре 2015 г. к декабрю 2013 г. уровень инфляции составил 28,6 %.

Следовательно, переоценка на 1 января 2016 г. проводится в отношении всех видов переоцениваемого имущества по решению организации или собственника имущества добровольно. Решение о проведении переоценки может быть принято как в отношении всего имущества без исключения, так и его отдельных групп (относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемых определенным шифром классификации основных средств) и даже отдельных объектов (п.1 Инструкции № 162/131/37).

В случае проведения переоценки:

• единая дата переоценки - 1 января года, следующего за отчетным, то есть 1 января 2016 г.;
• результаты переоценки отражаются в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) организациями 31 декабря отчетного года. Т.е., результаты переоценки по состоянию на 1 января 2016 г. необходимо отразить в отчетности за 2015 год оборотами декабря 2015 г. (за исключением банков).

Следовательно, переоценка по состоянию на 1 января 2016 г. всех видов переоцениваемого имущества, отдельных групп и (или) отдельных объектов осуществляется по решению организации или собственника имущества самостоятельно.